关于特变电工财务预算管理的调查
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调查人：田雯
调查主题：特变电工财务预算管理
调查时间、地点：2012/02/01-2012/02/20
调查目的：对于大中型企业来说，采用什么样的预算管理，如何采用预算管理，是财务工作中的一个重点环节。在调查期间，我大量查阅和分析了该公司进年的各种财务文件，特别是与该企业财务预算相关的各种文件，并大量走访了该企业财务管理的工作人员，悉心听取了他们关于企业财务预算的各种介绍和分析，并结合在课程学习期间所学到的财务预算的理论，在实践中不断去检验和分析，最终形成了本调查报告，获得对上述问题的解决。
调查对象：特变电工股份有限公司是中国重大装备制造业的核心骨干企业，国家级重点高新技术企业。目前已成为中国最大的变压器、电线电缆研发、制造和出口企业、最大的高压电子铝箔新材料生产基地和最大的太阳能核心控制部件组装基地，是中国重大装备制造业首家获得“中国驰名商标”和“中国名牌产品”的企业集团。公司经过十六年的创业发展，公司总资产80亿元，员工10000多人，拥有3个分公司、10个控股公司、12个参股公司。经营范围涉及输变电、新能源、新材料等领域。公司在新疆、四川、湖南、天津、山东、辽宁等地建成了七个现代化的工业园区，形成了“西北—西南—华南—华北—华东—东北”遥相呼应的制造格局及三大产业互为依托、互为支撑的产业链群和上市公司集群。公司拥有变压器、线缆两大产业集团。目前变压器生产能力为8000万KVA，居国内第一、全球第三位，国内市场占有率为12％，居国内领先地位。110kV级以上电线电缆生产能力25亿元，高压电线电缆国内市场占有率为30%，居国内首位。输变电产品的产销量、净利润、人均利润率、人均劳动生产率等指标均居全国同行业首位。
如此分布众多的企业，其财务管理可以说是该企业的一大管理重点和难点。如何整合公司资源，挖掘财务潜力，控制财务风险和经营风险，是该公司长期以来追求的目标。公司财务处工作人员介绍到：每年的11月份，我们就开始编制公司的财务预算，把预算作为公司在财务管理上取得突破口和工作主线。在预算执行中，严格按照公司的财务制度，并采取适当的灵活机制，监督措施和激励措施，做到“细预算、强执行、重监督、多总结”，最终达到了预算的目标。
调查内容：特变电工在最初建立财务预算制度时，就明确提出了主线：“着眼于未来集团信息化统一平台的建设，既考虑企业现有特点及需求，又能满足集团及下属企业全面预算管理的需要，建立全面预算管理体系优化企业的资源配置，保证集团公司总体财务目标的实现。”多年来，公司通过财务预算，全方位地调动各个层面员工的积极性，促进企业建立、健全内部约束机制，规范企业财务管理行为，促使企业效益最大化；又要能面向集中管理实现集团信息化统一平台建设，要求整个系统在战略上实行集中控制，整合所有资源，在战术上实行分布式经营，做到既降低经营风险，又发挥规模经济优势，协助集团实现战略性目标。
公司希望利用全面预算管理作为战略执行层面的管理工具并通过应用适合的预算管理软件来实现：
——模拟市场状况，建立不同预测模型，降低决策风险；
——提高预算的灵活性和精细化程度，如建立滚动预算、增加编制预算的角度等；
——改善预算编制的方法，提高预算的合理性和可执行性，如利用零基预算编制方法；
——以预算为标准，对实际资金支付进行事前实时控制，解决企业预算控制滞后的难题；
——以预算为标准，对各责任中心进行绩效考核，提高预算的执行力；
——借助预算管理的信息化手段，实现从战略规划、业务计划、预算编制、预算执行控制、预算考核、预算调整的全面预算管理循环，使预算管理真正成为企业日常管理的核心。
一、具体措施
（一）完善预算管理体系
（二）对特变电工现有的预算编制模型进行了细化和改进，如对收入、成本、费用等预算增加了预算编制维度，使预算反映的信息得到了较大的扩展，提高了预算对企业经营决策的支持能力；对特变电工的预算成本计算模型进行了改进，使其核算口径与实际成本核算的口径保持一致，提高了预算分析的准确性。
（三）在预算指标体系方面，根据企业发展战略和行业竞争趋势，建议特变电工采用以现金流为核心的预算指标体系。将各责任中心的关键职责转化为可核算和控制的量化指标。预算指标既包括业务指标也包括财务指标，并建立了指标间的联动关系，体现由业务指标变化而引起的财务指标变动的影响，从而支持深层的预算执行及差异分析，同时将这些指标按照公司各预算责任中心所承担的责任和所拥有的权利进行了分配。
（四）特变电工的预算编制采用先自上而下后自下而上的方式。使特变电工的预算管理有战略和运营计划作为先导；
（五）为特变电工设计了一套完整的预算控制系统，以预算为标准，对实际预算的执行进行事前控制。
（六）为特变电工设计了一套完整的预算分析体系，这套体系以差异分析、因素分析和趋势分析为主，其中差异分析主要是对比预算、实际及历史数据的差异。差异形成原因由各责任中心对本部门的责任指标差异进行说明，预算小组对重点差异情况进行汇总，并向预算委员会提交差异分析报告。因素分析说明业务因素变动对财务指标的影响。预算小组结合企业发展战略、年度计划和预算及外部经济发展状况，综合各类分析结果，向预算委员会提交全面预算执行情况及预测分析报告。
（七） 优良的预算工具
（八） 表一：主要预算工具主要特征比较
预算工具 主要特征比较
电子表格 针对个人使用设计、不适于作为企业范围内的预算工具
财务软件 非专业的预算软件，其预算模块的预算功能匮乏或只能进行财务预算，难以进行业务预算
ERP 软件 非专业的预算软件，其预算功能受 ERP 系统框架的限制，预算管理的灵活性差，无法进行预算过程管理，无法作复杂的分摊计算，实施成本高
专业的预算软件
专业化的预算软件，预算功能丰富，高度灵活，支持预算过程管理，支持复杂的运算过程，专为企业的预算管理量身开发，实施成本低
二、 全面预算管理的实施
（一）系统实施基本情况
在这个项目的实施过程中，预算项目小组首先对客户现有的预算体系进行了完善，包括公司预算目标的制订和分解、公司预算模式的选择、公司预算组织和流程、业务预算和财务预算体系的建立、预算控制和分析体系建立等等，以便充分利用Hyperion Pillar系统的各项功能优势。 其次，企业的预算负责人和实施小组进行了系统的培训，并与客户方共同完成系统的配置工作，以保证客户在实施过程中真正理解软件的性能，便于今后进行日常维护。工作小组充分调查了解企业费用报销和资金支付流程。并在完善此流程的基础上定制开发预算执行控制系统。
1、“以销定产”，实现预算系统整个过程的自动化。根据产品库存和销售预算自动计算出生产计划，根据生产计划和产品BOM计算出直接材料的消耗，进而根据原材料的库存情况，自动计算出采购预算。
2、实现预算编制的的精细化，多角度分析数据。如销售收入预算，过去主要从产品和区域两个角度来贬值，想从更多角度来反映，但工作量很大，那么通过系统的实施，收入可以从产品、区域、部门、客户、行业等更多的角度来编制（参见示图）；过去管理费用仅从部门角度来编制，现在可以增加项目角度等。
3、实现预算的动态调整与现金流预测的联动和What-if的多版本分析。利用预算软件的编制工具，项目组通过设置联动公式，可预测当某一项目提前或推迟执行时，对企业整体现金流的影响。根据对市场价格变动趋势，灵活预测不同价格条件下的企业利润情况。
4、实现预算分析的自动化和分析角度的多样化。通过预算系统与业务系统的接口，实现自动获取实际发生数，并实现从不同角度进行分析，包括：预算与实际对比分析、近几年实际数的趋势分析、实际业务数据按不同角度进行分析等等（参见示例）。实现了对各责任中心指标完成状况的实时考核。
（二）预算控制系统
预算控制是企业实施全面预算管理的重点，目标是实现预算执行过程中的事前实时控制。通过预算控制系统的实施，业务部门在发生业务活动时，首先填制业务申请单。根据业务申请单中的预算项目信息，控制系统可以自动获取这项业务的预算总金额、目前实际累计发生数以及预算余额，并自动提示审批人如批准这项业务执行，是否超出此项业务预算。预算控制系统还为资金管理人提供了一揽子审批资金计划的功能。
三、 预算管理的建设成果
我认为通过此项目的实施，特变电工的全面预算管理体系得到了进一步完善，企业需求完满实现：
1、预算管理的精细化水平大大提高。从预算编制角度来看，收入、费用预算能从多角度反映业务。
2、预算编制周期大大缩短。通过系统的实施，预算编制周期由实施前的3个月缩短到实施后的2个月。
3、实现了基于调季度的滚动预算，并可根据市场状况的变动，灵活建立不同的利润和现金流预测模型，从而降低决策风险。
4、预算分析的及时性、准确性、全面性大大提高。加强了对企业管理层决策的支持并提供了对各责任中心主要责任指标的实时考核。
5、企业的预算执行控制实现了实时、事前控制，加强了企业现金流的管理。
调查结论：此全面预算管理系统建设项目的实施确立了全面预算管理作为企业战略实现工具的地位，使预算管理真正成为了公司日常管理的核心。
参考文献：
1.《企业财务预算概论》，2010年 ，中国审计出版社；
2 《特变电工2010年集团财务工作总结会议纪要》，2010，特变电工；
3.《特变电工财务管理制度》，2009，特变电工；
4.《特变电工财务预算管理办法》，2008年，特变电工；
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